长期股权投资初始计量会计处理具体说明

一、长期股权投资初始计量的核心内容
长期股权投资的初始计量是指企业在首次取得对被投资单位股权时，如何确定其入账价值的会计处理过程。根据企业会计准则，其核心内容主要根据取得方式的不同分为以下三大类：

（一）企业合并形成的长期股权投资
企业合并分为同一控制下和非同一控制下两种情况，其初始计量原则截然不同。

同一控制下企业合并

核心原则： 不以公允价值计量，不确认损益。合并方应按被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。

账务处理：

以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价： 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

以发行权益性证券作为合并对价： 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

合并方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

 

非同一控制下企业合并

核心原则： 购买方应按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

账务处理：

投出资产为固定资产或无形资产： 资产公允价值与其账面价值的差额计入“资产处置损益”。

投出资产为存货： 按其公允价值确认“主营业务收入”或其他业务收入，按其账面价值结转成本。

购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，同样于发生时计入当期损益（管理费用）。

 

（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资外，通过其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本中应包含直接相关的交易费用。

以支付现金取得： 应当按照实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。

以发行权益性证券取得： 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

投资者投入的长期股权投资： 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资： 分别按《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定初始投资成本。

（三）投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理
企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（应收股利）单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

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办公室主任及电话： 柯芳芳 18550276033

总机： 0512-65317780

 

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业务范围： 提供会计审计、验资、税务咨询等服务。

地址： 苏州市高新区滨河路1156号 金狮大厦14楼I、J室

联系人： 周余俊（主任会计师）

电话： 0512-68187109

手机： 18936085859 / 13812630295

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